Cesja umowy deweloperskiej a podatek VAT - przełomowy wyrok NSA
W dniu 24.06.2024 r. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) wydał ważne orzeczenie
w sprawie o sygnaturze akt I FSK 1661/20. Orzeczenie NSA zmienia podejście do cesji umowy deweloperskiej w odniesieniu do podatku VAT.
NSA jednoznacznie przesądził, że cesja umowy deweloperskiej nie jest dostawą towarów, lecz świadczeniem usług. Podstawą rozstrzygnięcia był fakt, że w momencie dokonania cesji nieruchomość jeszcze nie istnieje. Tym samym w chwili zawarcia umowy cesji nie istnieje jakikolwiek towar.
Cesja umowy deweloperskiej. Konsekwencje wyroku dla podstawy opodatkowania VAT
Orzeczenie NSA w sprawie opodatkowania cesji umowy deweloperskiej ma ogromne znaczenie dla ustalenia podstawy opodatkowania VAT. Z uzasadnienia wyroku NSA wynika, że do podstawy opodatkowania VAT wlicza się jedynie kwota odstępnego. Kwota ta opodatkowana jest stawką 23 %.
Zwrot zaliczek, które cedent otrzymuje od cesjonariusza, nie jest traktowany jako wynagrodzenie za cesje, lecz jako rozliczenie wydatków poniesionych na rzecz dewelopera.
Cesja umowy deweloperskiej a VAT. Przełomowe znaczenie wyroku NSA
Orzeczenie NSA ma przełomowy charakter, ponieważ do tej pory organy podatkowe stały na stanowisku, że cesja umowy deweloperskiej jest pośrednio związana z nieruchomością. Takie rozumowanie organów podatkowych powodowało konieczność stosowania stawki 23 % VAT od odstępnego.
Orzecznictwo sądów administracyjnych było dotąd niejednolite. Czasami sądy administracyjne przyznawały rację organom podatkowym, lecz czasem uznawały, że cesja umowy deweloperskiej związana jest z lokalem mieszkalnym co umożliwiało stosowanie stawki 8 % VAT. Spór ten znalazł również wyraz w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, albowiem w sprawie o sygnaturze akt I FSK 2007/19 NSA orzekł, że winno stosować się stawkę 23 % VAT, a w sprawie o sygnaturze akt 1669/18 orzekł, że właściwą jest stawka 8 % VAT.
Cesja umowy deweloperskiej – podatek. Wskazówki praktyczne
Orzeczenie ma również praktyczny wpływ na treść umów cesji. W przypadku sporządzania cesji umowy deweloperskiej warto zadbać o precyzyjne rozdzielenie kwot. Poprawnie skonstruowana umowa cesji odrębnie wskazuje kwotę odstępnego jako wynagrodzenie należne cedentowi, które będzie podlegać opodatkowaniu VAT stawką 23 %. Suma zwracanych kwot (zaliczek, rat) powinna być wyraźnie oddzielona, gdyż nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Wyrok NSA z dnia 24.06.2024 roku (I FSK 1661/20) zmienia dotychczasowe podejście do cesji umowy deweloperskiej. Jasno określa, że jest to świadczenie usług, a nie dostawa towarów. Kluczowe jest rozdzielenie w umowie kwoty odstępnego od zwracanych zaliczek, co pozwoli uniknąć niejasności w opodatkowaniu VAT. Nowe orzeczenie powinno wprowadzić większą klarowność i stabilność w interpretacji przepisów dotyczących VAT w kontekście cesji umowy deweloperskiej.
Cesja umowy deweloperskiej a VAT. Podsumowanie
Prawo podatkowe to skomplikowana materia prawa. Dlatego zawsze warto skorzystać z pomocy prawnej. Jeżeli zainteresował Cię ten artykuł lub chcesz nawiązać współpracę, zapoznaj się z naszą ofertą z zakresu doradztwa podatkowego. Zachęcamy też do sprawdzenia pozostałych usług RITE:
